问答增值税税率变更

    1.请问5月1日前已确认收入但未在4月30日前开票的收入，在5月1日后按什么税率开票？

    答：应当仍按原税率开具发票，税在5月1号前确认收入把税交了，当时作未开票收入申报了，5月1号之后再开票就是滞后开具发票了，《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》（税总发[2017]124号）正好从5月1日执行，当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。那么你到5月份时，开了票，必定是此前申报的17%，但是税肯定不要交了，就会出现开票金额大于申报金额的比对异常，接受税务机关处罚吧，罚不了几个钱，关键是你的信用评级会因此而下降，这可是大事，人要脸，树要皮啊，信用评级不是小事情。

    2.经过价格收取的保证金，年末返还时按什么税率开票？为了促使客户履约每月在价格中额外收取一部分作为保证金，到年末考核完成后再经过价格抵减的方式返还，对于5月1日前收取的部分在年底返还时如何开票能够保证交易双方的利益？

    答：收取保证金这个时点由于明确是保证金性质将来是要退还给纳税人，因此不属于增值税的价外费用，不需要计征增值税，年底冲抵购物款时，比如51前收的保证金116万，当时借银行存款116，贷其他应付款116，12月份应收销货款1160万，我欠你116万，你欠我1160万，这样吧，我就收你1160-116万，保证金也不还了，这时保证金的性质就从其他应付款转变为预付货款了，借其他应付款116，借银行存款1160-116，贷主营业务收入1000，贷应交税费应交增值税销项税额160。

    3.5月1日前发生的应税行为缴纳17%税款并开票，但5月1日后又发生了退货行为，请问税率应按什么处理？

    答：属于销售退回，原来是按17%开蓝字发票的，51后退货的仍按原17%税率开具红字发票。这里需要注意，只要是退货，不管是不是360天之前退还是之后退，都可以按原蓝字发票的税率开具红字发票。

    4.我们是房地产企业，有一般计税的新项目，2018年5月1日前有预售收款，目前开的是增值税普通发票，内容是预收款，零税率，等交付时才开全款发票，现在每月收款是按预收款除以1.11，乘以3%预缴增值税，待明年交付开全款发票时才到增值税的纳税义务发生时点，那时我们是按10%统一开票交税吗？还是说要分2018年5月1日前和后预售收款来分别税率计算税额呢？

    答：地产公司在收到预收款并没有到增值税纳税义务发生时间，所以不需要申报销项税，但为平衡税款入库，采取了预交的方式，正如企业所得税一样，平时预缴，但到了次年汇算清缴，企业所得税全年纳税义务发生时汇算清缴再算总帐，同样房地产企业在51之后交房时，增值税纳税义务时间才发生，所以届时开具的就是10%税率的发票，但交税时要抵减已预交的增值税。

    5.执行到一半的合同，怎么办？有的合同付了部分款没发货，有的付了部分款，货发了，还有尾款没开票。

    答：针对增值税纳税义务发生时间来判断，在此之前的适用旧税率，在此之后的适用新税率，比如货款已预收部分但还没发货，属于预收，按发货时间来确认，5月1号后发货的，适用新税率，再比如收了部分货款，货物发出去了，但还有部分款没收，这个还是属于赊销，看合同约定收款时间，如果有收款时间且在5月1号之后，适用新税率，如果没有收款时间，税务局不鸟你，直接按发货时间来确认，具体见增值税暂行条例实施细则：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

    6.5月1号之后16%和17%税率可以同时使用吗？

    答：对于滞后开具发票（51前已申报未开票的）或查补的（51前已到纳税义务发生时间但既不申报也不开票的，想混水摸鱼到51后再开以便按新税率少交税的，后来被稽查给发现了的），在51之后只能开具旧税率的发票，陈年旧帐按过去的大刑伺候。

    7.通用设备制造企业，年销售收入100万元左右，小微，一般人，问变成小规模好还是不变好？

    答：需要测算下游是否需要抵扣或价格转嫁能力，测算利润后作出取舍，比如我以前是一般，人家付我117万，我开票不含税100万，税款17万，但如果我变回小规去，下家采购方如果需要抵扣且强势，他就不可能付我117万，而只会付我103万，因为我只能代开征收率为3%的增值税专用发票，他要保持他的不含税成本仍是100万，这样我只能收到103万，收入100万，和一般纳税人时代一样，而且我进项不能抵扣了，如果是这样，你回去，真正是生不如死了，如果下游不需要抵扣且进项发票较难取得，可以选取小规模纳税人。

    8.比如原来征17%退15%，现在是征16%退15%，是这样理解吗？还是说只有退税率是17%和11%的才变？

    答：文件仅是提到原征17%退17%和征11%退11%的，由于征税率下调，对这两种情形才允许退税率分别下调为16%和11%，原征17%退15%的不在此次文件规范范畴内。

    9.现在的合同应该怎么签订，合同里面签订以不含税单价吗？

    答：签合同时往往是考虑到税率制定的含税的合同价，比如看一下还未履行的合同，总价是117万，如果合同在51后履行，合同不变更，那么届时交的税就是117除以1.16乘以16%，开的自然是16%的票，你因为税率下降赚了，但是下家被你坑了，下家抵扣少了，成本大了，但这税率变更属于不可抗力，纳税人不可能预知，这时估计就看下家的本事了，议价能力强不强，如果强的话，他可能就要你更改合同，只付你116万，还有1万不付了，如果说你现在准备签合同，这就不是不可抗力了，因为你知道51后就是16%呢，所以你签的就是含16%税的合同价了。

    10.请老园林设计行业，购买苗木，取得免税（0税率）的发票，也可以计算抵扣吗？

    答：若属于生产环节的自产免税农产品，只能取得免税的增值税普通发票，这种情况下进项税额是计算的，由于你不是农产品深加工行业，所以你的扣除率是按10%算的，算出来后你再看看这进项税额是不是属于进项税额转出的情形的，比如用于集体福利，比如用于简易计税项目，如果不是你放心抵扣。

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