增值税降低税率宏观与微观分析

  财税主管部门会下发有关操作文件，自4月1号或5月1号执行的可能性比较大。降低税率，从宏观看，能减少纳税人的应纳税额。但是，从微观看，从具体的纳税人看，即使减少应纳税额，也不一定意味着分享了改革红利。百色恒企会计培训学校分析增值税降低税率的影响，如何分享减税红利，增强自己的获得感。

  一、红包有多大，减税有多少

  将目前16%的税率降低到13%，将10%的税率，降低到9%，到底可以减多少税？经过以往年度的增值税收入和构成，可以大体测算减税的力度。

  根据财政部网站的数据，2018年国内增值税收入是61529亿元，同比增长9.1%。尽管这些增值税收入是分别适用16%、11%、6%税率的纳税人共同缴纳的，但根据以往年度的数据和收入构成，还是可以大体推算增值税降低税率的减税力度。

  以往年度的数据，综合考虑各种因素，比较可取的是2015年的数据。2015年是全面实施营改增的前一年，根据财政部网站的数据，2015年国内增值税收入31109.47亿元，营业税收入19312.84亿元，两税总收入是50422.31亿元，增值税占当年两税总收入的比重是61.7%。

  2015年的增值税收入大多是由适用17%税率的纳税人缴纳的，17%税率的纳税人就是目前适用16%税率，以后适用13%税率的纳税人。

  如果用2015年增值税收入占增值税和营业税总收入比例61.7%与2018年的增值税收入总数61529亿元推算，可以得出2018年适用16%税率的货物，缴纳的增值税大约是37963亿元。如果按照降低3个百分点静态计算，可以减税7118亿元。2018年的增值税，同比增长9.1%,如果2019年按照同样的增幅测算，动态测算减税力度，将达到7766亿元。如果再考虑10%税率减低到9%，因降低增值税税率，增值税减税力度应该在8000亿元左右。当然，因为降低税率的实施时间可能在4月份或5月份，2019年的力度应该低于这个数。但是2020年的力度应该大于8000亿元。

  二、减税的影响：利润增加

  巨额的减税，是政府送给纳税人的大红包。但是这个红包，不是平均分配，如何分享减税红包，需要正确认识减税的影响，在正确认识的基础上，采取相应的定价策略。

  （一）算税额，更要算利润

  税收是收入在政府与纳税人之间的一种分配。政府拿的少了，纳税人留的就多了，留的多了，具体体现哪里？利润增加，税后利润增加。

  但是，由于增值税价外税的特点，如果是价外税，即使纳税人缴纳的增值税减少，利润不一定增加，如果利润不增加，就没有享受减税的红利。所以，对增值税纳税人而言，既要算税额，更要算利润。

  下面经过一个例子，分析税率由16%降低到13%，对不同纳税人的影响。

  （二）税率下降与利润变化

  假定有A、B、C三家公司，分别从事生产、批发、零售业务，目前都适用16%的增值税税率。下面测算在税率下调到13%后，各自的毛利变化情况。

  1、A公司的税额和毛利

  （1）适用16%税率的税额和毛利

  A公司是生产企业，购进货物支出是100元，进项税是16元，经加工生产后，制成品的销售价格是200元，销项税是32元。其应纳增值税和不考虑其他因素的毛利分别是：

  应纳税额=销项税-进项税

  =32-16=16元

  毛利=200-100=100元。

  （2）适用13%税率的税额和毛利

  如果税率下调到13%，购进价格和销售价格不变，则A公司的进项税是13元，销项税是26元，其应纳增值税和不考虑其他因素的毛利分别是：

  应纳税额=26-13=13元

  毛利=200-100=100元

  A公司尽管应纳税额由16元降低为13元，但因为毛利不变，A公司并没能分享税率降低的红利。

  2、B公司的税额和毛利

  （1）适用16%税率的税额和毛利

  B公司是批发企业，自A公司用200元的价格购进货物，进项税是32元，然后用300元的价格，转售给零售企业C公司，销项税是48元。B公司的应纳增值税和不考虑其他因素的毛利，分别是：

  应纳税额=销项税额-进项税额

  =48-32=16元

  毛利=300-200=100元

  （2）适用13%税率的税额和毛利

  如果税率下调到13%，购进价格和销售价格不变，则B公司的进项税是26元，销项税是39元，应纳增值税和毛利分别是：

  应纳税额=39-26=13元

  毛利=300-200=100元

  B公司尽管应纳税额由16元降低为13元，但因为毛利不变，B公司也没能分享税率降低的红利。

  3、C公司的税额和毛利

  （1）适用16%税率的税额和毛利

  C公司是零售企业，自B公司用300元的价格购进货物，进项税是48元，含税零售价格是464元，销项税额和不含税销售价格分别是：

  销项税=464/(1+16%)*16%=64元

  不含税销售价格=464-64=400元

  C公司的应纳增值税额和不考虑其他因素的毛利分别是：

  应纳税额=销项税额-进项税额=64-48=16元

  毛利=400-300=100元

  （2）适用13%税率的税额和毛利

  在税率降低到13%的情况下，如果C公司的购进价格和含税零售价格不变，则C公司的进项税是39元，销项税和不含税销售价格分别是：

  销项税=464/(1+13%)*13%=53.38元

  不含税销售价格=464-53.38=410.62元

  应纳税额=53.38-39=14.38元

  毛利=410.62-300=110.62元

  4、总的税额和毛利

  在目前16%税率的情况下，生产、批发、零售三家公司共缴纳增值税48元，总毛利是300元，每家公司的税额都是16元，毛利都是100元。

  在税率降低到13%后，总的税额是40.38元，总毛利是310.62元。A公司和B公司应纳税额都是由16元降低到13元，但是毛利没变。C公司应纳税额由16元降低到14.38元，尽管减税幅度较小，但是毛利由100元增加到110.62元，毛利增加10.62元。

  从上面的计算可以看出，在A公司、B公司的购进价格和销售价格不变，C公司的购进价格和含税零售价格不变的情况下，减税的红利，由C公司独享了。

  三、如何分享改革的红利

  改革的红利应共享而不是独享。除Ａ公司和B公司外，还有消费者，如何分享改革的红利？还是要靠价格的调整，经过价格的调整或传导机制，让有关各方分享改革红利。

  消费者分享改革的红利，需要C公司降低零售价格。由于C公司税率下降，可以在不影响其目前获利能力的情况下，适当降低含税零售价格，让消费者分享部分减税红利。

  B公司分享改革红利，需要适当提高对C公司的批发价格。

  Ａ公司分享改革红利，需要适当提高对B公司的出厂价格。

  当然，当事各方分享多少，较终还是取决于基于市场供求关系决定的供求双方的议价能力。

  对于目前的增值税一般纳税人而言，如果不是较终的零售环节，应该考虑经过提高价格，分享减税的红利。处在零售环节的纳税人，需要有应对上游涨价要求的心理准备。

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